存货增值税控制指标如何实际运用 存货增值税控制指标如何实际运用

存货控制指标，是分税种案头分析中经常涉及的项目，类型为内部指标(根据企业自身的财务数据计算获得，无需外部标准参照)，包括进项税额控制值与应额控制值。 　　进项税额控制值为理论上企业当期可以抵扣的税额上限，比较的对象为实际抵扣的货物进项税额(剔除固定资产部分)；应税劳务(如运费、维修加工费)则根据是否计入存货成本加以判断，计入则包括在内，不计入则剔除。 　　应纳税额控制值为理论上企业当期应该缴纳的税额下限，比较的对象为实际应纳税额。 　　文中就商业和工业企业分别举例，分步骤具体介绍指标用法，所引数据均为真实业务，文中隐去企业名称和发生年份。 　　案例1 　　某化工产品批发企业相关财务数据：销售收入3000676.21元，销售成本2878269.47元，期初存货285812.31元，期末存货216984.82元，实际抵扣进项税额525452.02元，实际应纳税额5457.46元，上期留抵税额0。 　　进项税额控制值测算 　　1.进项税额控制值＝外购控制值×适用税率＝(销售成本＋期末存货－期初存货)×适用税率＝(2878269.47＋216984.82-285812.31)×17%＝2809441.98×17%＝477605.14(元)；2.进项税额控制值－实际抵扣进项税额＝477605.14-525452.02＝-47846.88(元)，结果＜0，说明测算值异常。 　　应纳税额控制值测算 　　1.应纳税额控制值＝(销售毛利－存货增量)×适用税率－上期留抵税额＝(销售收入＋期初存货－销售成本－期末存货)×适用税率－上期留抵税额＝(3000676.21＋285812.31-2878269.47-216984.82)×17%-0＝191234.23×17%-0＝32509.82(元)；或者：应纳税额控制值＝销售收入×适用税率-进项税额控制值-上期留抵税额＝3000676.21×17%-477605.14-0＝32509.82(元)；2.实际应纳税额-应纳税额控制值＝5457.46-32509.82＝-27052.36(元)，结果＜0，说明测算值异常。 　　数据一致性验证 　　实际应纳税额-应纳税额控制值≠进项税额控制值－实际抵扣进项税额，说明验证不一致，数据真实性和可信度存疑。 　　案例2 　　某纸塑包装企业财务数据：销售收入18065009.12元；销售成本17369992.20元；期初存货1439366.33元；期末存货1444558.86元；计入生产成本的职工薪酬、折旧、摊销部分分别为694384.34元、180431.40元、0，实际抵扣进项税额2877170.68元，实际应纳税额193881.04元，上期留抵税额0。 　　进项税额控制值测算 　　1.进项税额控制值＝外购控制值×适用税率≈(销售成本＋期末存货-期初存货-生产成本中的工资、折旧、摊销部分)×适用税率＝[17369992.2＋1444558.86－1439366.33-(694384.34＋180431.40＋0)]×17%＝16500368.99×17%＝2805062.73(元)；2.进项税额控制值－实际抵扣进项税额＝2805062.73-2877170.68＝－72107.95(元)，结果＜0，说明测算值异常。 　　应纳税额控制值测算 　　1.应纳税额控制值＝(销售毛利－存货增量＋产品增值)×适用税率－上期留抵税额≈(销售收入＋期初存货＋生产成本中的工资、折旧、摊销部分－销售成本－期末存货)×适用税率-上期留抵税额＝[18065009.12＋1439366.33＋(694384.34＋180431.40＋0)-17369992.20-1444558.86]×17%-0＝1564640.13×17%-0＝265988.82(元)；或者：应纳税额控制值＝销售收入×适用税率-进项税额控制值-上期留抵税额＝18065009.12×17%-2805062.73-0＝265988.82(元)；2.实际应纳税额-应纳税额控制值＝193881.04-265988.82＝-72107.78(元)，结果＜0，说明测算值异常。 　　数据一致性验证 　　实际应纳税额-应纳税额控制值＝进项税额控制值-实际抵扣进项税额，说明验证一致，数据基本真实可信。 　　上述两个指标，若比较结果≥0，均说明测算值正常；若比较结果＜0，但绝对值＜10，也应视为正常，多为计算转换所致；验证值尾数误差忽略不计。计入生产成本的职工薪酬、折旧、摊销(产品增值)部分不能直接从公共中取得，需要查询企业账册，建议在一年一度的调查中专列项目反映。依通常经验，企业最终补缴的税款都会超过测算的异常值。 　　分析进项税额控制值，应重点考察企业是否虚抵、多抵进项或者发出商品未转成本、未计存货。 　　此指标商业部分是原型公式，运用已久；工业部分由笔者加以创新，敏感度更高。案例2中，若按原型公式，测算值正常(17369992.20＋1444558.86-1439366.33)×17%-2877170.68＝76610.72(元)，工业公式则不但测算值异常，而且明显有所放大(－72107.95元)。 　　比起风险识别报告中的进项税额控制值差异率(相对值)，此指标(绝对值)更显简单直观、更易理解。案例1中，进项税额控制值差异率＝(进项税额控制值-实际抵扣进项税额)÷实际抵扣进项税额＝(477605.14-525452.02)÷525452.02＝-9.11%，常常让人云蒸雾绕，不看说明就无法确切知晓，指标如何计算、结果是否正常。 　　分析应纳税额控制值，应重点考察企业是否隐瞒收入、是否多转成本，结合行业毛利率与行业税负率等外部指标，效果更佳。 　　此指标由笔者首创，公式原理以及理想模型测试与验证部分，详见拙文《存货增值税控制指标初探》(已收入经济日报社《中国经济发展与行业学术论坛丛书——国税卷》)。 　　分析数据一致性，需要特别注意，风险识别报告中的数据有时不能直接沿用，必须进行还原计算。更简捷的处置是：销项税额只取销售收入乘适用税率值；实际进项税额剔除与存货无关的因素；实际应纳税额为二者相减而得。 　　这套指标与公式，属于存货与税额流转中的逻辑性测试，只起提示方向的作用，并不追求绝对精确。测算值异常，必定存在问题；测算值正常，也不代表可以高枕无忧，仍须结合其他指标，综合考量。若善加利用，一定会在纳税评估或检查中有所作为。