第四章、贷款与贴现业务的核算

贷款和贴现业务是商业银行的主要资产业务。贷款是商业银行吸收资金的资金，按照一定的利率贷给客户，并按照一定期限归还本息的经济行为。按照不同的标准，贷款可以分为流动资产贷款和固定资产贷款；短、中、长期贷款；信用贷款、担保贷款；正常、关注、次级、可疑、损失贷款；贷款的核算主要包括贷款的发放，到期收回的核算；贷款利息的计算与核算等。贷款转销以及转校贷款又收回的核算；贷款利息的核算分为定期核算和逐笔结息两种。其中担保贷款又可分为：保证、质押、抵押贷款三种。

票据贴现是商业汇票持票人在票据到期前，为了取得资金，向商业银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。贴现贷款和一般贷款都是商业银行的资产业务，都要计收利息，但两者存着明显区别。票据贴现的核算主要包括贴现银行的核算，以及贴现汇票到贴现银行收回的核算两个方面。

第一节：概述：

（1）贷款的意义：

贷款是商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。
意义：银行收入的重要来源、主要资产业务。
功能：通过调整资金投向和支持重点，调节社会的产业结构和产品结构，满足各方面需求，促进经济发展。

（2）贷款的种类：

贷款期限：短期(1-12月]、中期（1-5年）、长期（5年以上） ；贷款利率依次降低。
保障条件：
信用贷款：对贷款人要求较高，且利息较高，风险大。
担保贷款：用一定财产或信用做还款保证的贷款。根据还款保证的不同可分抵押、质押、保证贷款。
票据贴现：银行应贷款人要求，买入客户持有的未到期商业票据，票据到期后向票据付款人要贷款。 这种贷款需要预扣利息。
贷款用途：
流动资金贷款（经营中短期资金需求）、
固定资产贷款（固定资产项目的建设等）。
自主程度：
自营贷款：商业银行以合法的方式筹集的资金，自主发放的贷款。
委托贷款：政府、企业或个人（委托人）提供资金，由商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、金额、期限、利率等代为发放、监督和协助收回的贷款。通常只收取委托费用。
还款方式：
一次性偿还：贷款人在贷款到期日一次性还清贷款，利息可以分期支付或在到期日付清（经营贷款）
分期偿还-分期偿还利息和本金（中长期）
风险划分：
正常、关注、次级、可疑、损失五类。（次级、可疑、损失称不良贷款）

（3）贷款业务的核算要求：

经营原则：安全性、流动性、盈利性
1、准确及时的办理各项贷款的核算手续。（准确）
2、加强会计业务的核算监督。（监督）
3、提供监管所需的贷款信息。

（4）贷款业务的会计科目设置：

贷款科目：资产类科目。核算银行发放的各种贷款。该科目的期末余额在借方。
利息收入：损益类科目。核算银行确认的利息收入。根据合同利率计算的应收未收利息借记，作应收利息，摊余成本和实际利息计算的收入为，贷记，利息收入。
应收利息：资产类科目。应收利息实际收到时，借记“存放央行存款项”等科目，贷记“应收利息科目” 期末余额在借方，反应银行尚未收回的利息。
贷款损失准备：资产类科目。
资产减值损失：损益类科目。

第二节：信用贷款的核算

信用贷款是根据贷款人的信誉，而不需要抵押或第三方担保而发放的贷款。逐笔核贷，借款单位根据借款合同逐笔填写借据，经商业银行逐笔审批，一次发放，一次或多次归还一笔贷款的核算方式。贷款应一次转入借款单位的结算账户后才能使用，不能在贷款账户中直接使用。收回时，由借款单位主动归还，或银行直接划扣。利息一般按季结算，个别利随本清。

（1）贷款发放的核算：

借款人填写借款申请书和借款凭证。
商业银行根据提供信息审批贷款。
双方签订贷款合同，约定贷款用途、贷款金额、贷款利息、还款期限还款方式、违约责任等。

（2）贷款到期的核算：

贷款到期，贷款单位主动还款
贷款到期，由商业银行主动扣收

（3）贷款展期的核算：

申请时间：借款人填写借款申请书和借款凭证。申请时间：贷款到期，借款人不能还清贷款，短期贷款要在10日之前，长期贷款需要在一个月之前，由借款人，向商业银行提出展期申请，并说明原因，
申请结果：银行视情况决定是否展期。
展期次数：每一笔贷款只能展期一次。
展期期限：短期贷款不能超过原贷款期限。中长期贷款不能超过原先贷款期限的一般，最多三年。短期贷款不能超过原贷款期限。中长期贷款不能超过原先贷款期限的一般，最多三年。
是否转账：无需办理转账手续。

（4）逾期贷款的核算：

定义：未按规定时间或展期日期归还贷款，即作为逾期贷款。

商业银行将贷款转入贷款单位的逾期账户。
等待借款单位存款账户由款支付时，一次或分次划扣。
从逾期日起，并从款项还清前一日止，除规定利息外，还要计收罚息。贷款本金或利息语气90天仍为收回，应转入"非应计贷款"账户单独核算。会计部门根据不良贷款的相关单证，填制特种转账凭证办理转账。

第三节：担保贷款的核算

担保贷款是商业银行为保证贷款的安全收回，而要求借款人按照《担保法》规定，提供保证、抵押、质押担保作为前提而发放的贷款。包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款三种类型。担保贷款手续复杂，且需要抵押物的评估、保管以及核保等费用，贷款成本较大。

（1）保证贷款的核算

定义：按规定，第三人承诺当借款人不能偿还贷款时，按月定承担一半保证责任或连带责任的贷款。
保证：保证人和债权人的约定，当债务人不能履行债务是，保证人按约定承担责任。
保证人：多个保证人应约定保证份额，若无约定，银行可任意指派其中一个承担债务。
保证合同：可以在额度范围内躲避贷款签约一个合同，或单笔贷款对应一个合同。
保证方式：一般保证和连带责任保证
一般保证：债务人未产还贷款前，且债务人资产未清算偿还前，可拒绝替债务人还款。（次级）
连带保证：连带保证：债权人可以在贷款未还之后，要求债务人或保证人按约定承担保证责任。（主动保证）
保证责任：保证担保的范围包括主债权、利息、违约金、损害赔偿进、实现债权的费用。
贷款发放：
借款人向商业银行申请保证贷款时，提交保证贷款申请书，经审批同意后银行与借款人签订保证合同，填制借款凭证，并交由会计部门核算。
收回贷款：贷款人主动还款、银行自动划扣

（2）抵押贷款的核算：

抵押贷款是指借款人或第三人的财产作为抵押而发放的贷款。

抵押和抵押物：财产持有人不转移对财产的占有，将财产作为债权的担保。在债务人无能力还款时，将抵押物变卖后用于偿还债务。债权人为抵押权人，提供担保的财产为抵押物。
抵押额度的确定：担保的债权不得超过抵押物的价值。抵押贷款额度=抵押物的现值*合同中约定的抵押率

（3）质押贷款的核算：

定义：质押贷款是指借款人或第三人的财产或权利作为质押物担保发放的贷款。
特定：借款人或第三人将其财产或权利移交债权人占有。
类型：动产质押、权利质押（汇票、本票、支票等）同一财产清算时，质押权人优先抵押权人受偿。

第四节：票据贴现业务的核算

（1）概述：

票据持有人在票据到期以前，为获得一定资金而想商业银行贴付一定利息所做的票据转让。对于商业银行说就是购买将诶看人未来到期票据而发起的贷款。

票据贴现和一般贷款异同

	票据贴现	一般贷款
相同	都是银行资产也业务个人资产的融资方式
计息时间	放款时扣收利息	一般贷款则按照到期日或定期收取利息
放款期限	通常为短期贷款，最长不超过6个月	一般贷款分为短期和中长期贷款
信用体系	贴现贷款是债权人和背书人之间的信用关系	一般贷款是银行和借款人担保人之间
流动性	贴现贷款可通过转贴现和再贴现收回资金	一般贷款只有到期后才能收回资金

计算公式
贴现利息=汇票金额贴现天数（月贴现率/30）
实付贴现金额=汇票金额-贴现利息
说明：贴现天数一般按照实际天数计算。从贴现日起，到汇票到期前一天为止。

第五节：个人消费贷款的核算

（1）概述：

个人消贷是商业银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款。用途：汽车贷款、住房贷款、教育助学贷款、旅游贷款、耐用消费品贷款偿还:分期偿还贷款、一次性偿还贷款、循环贷款期限：短期消费贷、中期消费贷、长期消费贷。

循环贷款：
信用卡贷款，即持卡人在发卡商业银行信贷额度内，以信用卡消费。持卡人可一次或多次取得贷款，
归还时也可一次或多次归还。
人定期储蓄存单小额抵押贷款：
个人定期储蓄存单小额抵押贷款是未到期的定期储蓄存款存单作抵押，从储蓄机构取得一定金额的储蓄贷款。
个人住房贷款：
借款人具备条件：
具有城镇常驻户口或有效居留身份洗；稳定的职业和收入，信誉良好，由偿还本息能力；具有购买住房的合同或协议；
按找一定比例（如：30%）支付放款首期付款。放款人认可资产作为抵押或质押等。

第六节：贷款损失准备的核算

（1）贷款损失准备的提取：
（2）贷款损失准备的核算：

第七节：贷款利息的核算

贷款利息计算的相关规定：
一年以内的贷款，按照合同计息。若利率调整，不分段计息。
一年一上的贷款，若利息调整，应从新年度开始按照调整后的利率计息。
定期结息核算：对于定期解析的贷款，商业银行于没季度末利用余额表或分账户计算累计计息基数，计算利息的公式：
应收利息=计息基数（余额利率/30）*
利随本清：
利息=本金年(月)数年(月)利率
不满计息周期的按照实际天数计算。
逾期贷款利息=逾期贷款本金*逾期期限 x 规定利息 x(1+加息率)

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第一节：概述：

（1）贷款的意义：

（2）贷款的种类：

（3）贷款业务的核算要求：

（4）贷款业务的会计科目设置：

第二节：信用贷款的核算

（1）贷款发放的核算：

（2）贷款到期的核算：

（3）贷款展期的核算：

（4）逾期贷款的核算：

第三节：担保贷款的核算

（1）保证贷款的核算

（2）抵押贷款的核算：

（3）质押贷款的核算：

第四节：票据贴现业务的核算

（1）概述：

第五节：个人消费贷款的核算

（1）概述：

第六节：贷款损失准备的核算

第七节：贷款利息的核算

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