税收法律制度概述

恩格斯：《家庭、私有制和国家的起源》

国家的特征

为了维持国家的公共权利，使这种权利得以巩固并顺利实现，国家必须要向公民征收捐税，当捐税不够时，国家还要发行公债，以满足政府庞大的支出。

马克思说：“ 赋税是行政权利整个机构的生活源泉。“

税收法律关系

主体、客体、内容

税法要素

纳税人、 纳税人、课税对象、税目、税率

下列各项中，属于税法要素的有( )

A.纳税环节

B.税收优惠

C.纳税人

D.税率

参考答案：ABCD

根据税收法律制度的规定，下列各项中，属于超率累进税率的是( )。

A.印花税

B.车船使用税

C.个人所得税

D.土地增值税

[答案D]

增值税

一、增值税简介

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。

增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

1.根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是( )

A、如需要开其增值税专用发票必须请税务机关代开

B、应税服务年销售额为600万元的其他个人为增值税小规模纳税人

C、符合一般纳税人条件的非企业性单位可以选择按照小规模纳税人纳税

D、除另有规定外，纳税人登记为一般纳税人后不得转为小规模纳税人

[答案] A

[解析]小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开票，但销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。所以A不正确。

2.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税地点的表述中不正确的是( )

A固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳悦

B.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地或其居住地的税务机关申报税款

C.进口货物，应当向报关地海关申报纳税

D.扣缴义务人应当向其机构所在地或其居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的税款

参考答案：B

二、增值税税率

增值税是我国第一大税种，近年来增值税改革一直以来备受社会和企业关注，在2019年两会上增值税税率又有了最新规定，李克强总理作政府报告时宣布：增值税基本税率将由目前16%降至13%，10%降至9%，保持6%不变，确保所有行业税负只减不增，继续由三档向两档迈进。

2019年增值税税率下调

在3月5日十三届全国人大第二次会议上，李克强总理作政府报告时表示，2019年将实施更大规模的减税，普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担，将制造业等行业原有16%增值税税率降为13%，将交通运输、建筑、房地产等行业现行10%税率降为9%，保持6%一档税率不变。

三、增值税税率

增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。

1、销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权以及销售或进口正列举的农产品等货物税率为9%；

2、加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为13%；

3、销售无形资产（除土地使用权）为6%；

4、出口货物税率为0；

5、其余的：货物是13%，服务是6%。

序号	税目	税率	税率
1	销售或者进口货物（除9-12项外）	13%	13%
2	加工、修理修配劳务	13%	13%
3	有形动产租赁服务	13%	13%
4	不动产租赁服务	9%	9%
5	销售不动产	9%	9%
6	建筑服务	9%	9%
7	运输服务	9%	9%
8	转让土地使用权	9%	9%
9	饲料、化肥、农药、农机、农膜	9%	9%
10	粮食等农产品、食用植物油、食用盐	9%	9%
11	自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品	9%	9%
12	图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物	9%	9%
13	邮政服务	9%	9%
14	基础电信服务	9%	9%
15	增值电信服务	6%	6%
16	金融服务	6%	6%
17	现代服务	6%	6%
18	生活服务	6%	6%
19	销售无形资产(除土地使用权外）	6%	6%
20	出口货物	0%	0%
21	跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产	0%	0%

四、免征项目

1.农业生产者销售的自产农产品

2.避孕药品和用具

3.古旧图书

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

7.销售的自己使用过的物品。

根据《增值税暂行条例》的规定,一般纳税人销售下列货物或者应税劳务适用免税规定的是(       )

A农产品                              B避孕药品

C图书                                 D自己使用过的汽车

[答案] B

[解析]本题考核增值税的免税规定。选项AC适用13%的低税宰征税；免税的农产品必须是“农业生产者销管的自产农产品”；图书必须是“古旧图书”。选项D适用一般纳税人的简易征收办法征税。

根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是( )

A.物业管理单位代收的住宅专项维修资金

B.商业银行提供直接收费金融服务收取的手续费

C.存款人取得的存款利息

D.被保险人获得的保险赔付

[答案] B

3.根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供的下列服务中，可以选择适用简易计税方法的有( )

A.收派服务

B.仓储服务

C.电影放映服务

D.文化体育服务

参考答案：ABCD

五、增值税的计算

甲公司为增值税一般纳税人，某月有关经营情况如下：

（1）销售M型彩电，取得含增值税价款6 780 000元，另收取包装物租金56 000元。

（2）采取以旧换新方式销售N型彩电500台，N型彩电同期含增值税销售单价4 520元/台，旧彩电每台折价316.4元。

（3）购进生产用液晶面板，取得增值税专用发票注明税额480 000元。

（4）购进劳保用品，取得增值税普通发票注明税额300元。

（5）购进一辆销售部门和职工食堂混用的货车，取得税控机动车销售统一发票注明税额96 000元。

（6）组织职工夏季旅游，支付住宿费，取得增值税专用发票注明税额1200元。

（7）将自产Z型彩电无偿赠送给某医院150台，委托某商场代销800台，作为投资提供给某培训机构400台；购进50台电脑奖励给业绩突出的职工。

已知：增值税税率为13％；取得的扣税凭证已通过税务机关认证。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.计算甲公司当月销售M型彩电増值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。

A.(6 780 000+5600)÷(1+13％)×13％＝786 500元

B.6 780 000×13％＝881 400元

C.6 780 000÷(1+13％)×13％＝780 000元

D.(6 780 000+56500)×13％＝888745元

答案：A

2.计算甲公司当月采取以旧换新方式销售N型彩电增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。

A.500× (4 520-316.4)×13％＝273 234元

B.500×(4 520-316.4)÷(1+13％)×13％＝241 800元

C.500×4 520÷(1+13％)×13％＝260 000元

D.500×[4 250÷(1+13％)-316.4]×13％＝239 434元

答案：C

3.甲公司下列进项税额中，准予从销项税额中抵扣的是（ ）。

A.支付住宿的进项税额1 200元

B.购进劳保用品的进项税额300元

C.购进货车的进项税额96 000元

D.购进生产用液晶面板的进项税额480 000元

答案：CD

4.甲公司的下列业务中，属于增值税视同销售货物行为的是（　）。

A.将自产Z型彩电无偿赠送给某医院150台

B.将自产Z型彩电委托某商场代销800台

C.将自产Z型彩电作为投资提供给某培训机构400台

D.购进50台电脑奖励给业绩突出的职工

答案：ABC